+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Отражается целевое финансирование проводки

Содержание

Как осуществляется учет целевого финансирования

Отражается целевое финансирование проводки
Определение 1

Средства целевого финансирования — один из многих источников формирования хозяйственных средств предприятия, поступающий от сторонних предприятий или частных лиц, либо в виде помощи государства.

Определение 2

Целевое финансирование, которое предоставляется коммерческой организации, считается увеличением ее экономических выгод благодаря поступлению денежных средств или других активов.

Замечание 1

Средства, направленные на целевое финансирование, в обязательном порядке должны расходоваться по целевому назначению. Если использование происходит не по назначению, то это налагает возврат предоставленных средств и несение ответственности согласно действующему в России законодательству.

Учет средств целевого финансирования ведется на пассивном счете №86 «Целевое финансирование».

Сальдо данного счета представляет собой сумму, которая была выделена для целевого финансирования на отчетную дату. Оборот по кредиту — это сумма целевого финансирования, предоставленного на отчетный период. Оборот по дебету — сумма использованного финансирования, пошедшего на указанные цели.

Аналитический учет по этому счету ведется согласно распределению целевых средств в разрезе источников, из которых они были получены.

Типы государственной помощи, направленной на целевое финансирование

Основная часть целевых средств представлена в виде средств, полученных в форме государственной помощи (предоставляется из бюджетов соответствующего уровня).

Согласно Положению бухучета 13/2000 действуют следующие формы госпомощи:

  • субвенции и субсидии — выделяются органами исполнительной власти из соответствующих бюджетов;
  • бюджетные кредиты — предоставляются уполномоченными органами власти на возмездной и возвратной основе (кроме связанных с налогами, например кредиты или отсрочки по уплате);
  • прочие формы помощи государства.

Определение 3

Субвенция — бюджетные средства, которые предоставляются на определенные целевые расходы. Выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе.

Определение 4

Субсидия — средства бюджета, которые получает организация на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Определение 5

Бюджетный кредит — форма финансирования, по которой средства предоставляются на возвратной и возмездной основе.

К прочим формам госпомощи относятся услуги, которые оказывают государственные органы. Это, например, безвозмездные консультации, предоставление гарантий, займы беспроцентные или с пониженной ставкой.

Основные нюансы учета целевого финансирования

Поступающие бюджетные средства можно разделить на:

  • направленные на финансирование капитальных вложений, которые связаны со строительством (новым), восстановлением, модернизацией и техническим переоборудованием основных фондов, а также закупок основных средств и других типов имущества;
  • направленные на финансирование текущих расходов без привязки к капитальным вложениям.

Согласно Положению бухучета 13/2000, существуют следующие способы принятия бюджетных средств на учет — по мере:

  • фактического получения;
  • принятия решения о их предоставлении.

При фактическом получении целевого финансирования происходит увеличение счетов учета денежных средств, вложений, материальных запасов и тому подобного в корреспонденции кредита счета №86.

При учете согласно принятому решению о предоставлении финансирования средства принимаются к учету, если соблюдаются все указанные условия:

  • есть уверенность в выполнении предприятием условий, сопутствующих предоставлению средств;
  • есть уверенность в получении этих средств.

Обязательно должно быть в наличии документарное подтверждение обоих пунктов.

В качестве подтверждения первого пункта можно использовать договоры, заключенные предприятием, а также технико-экономические обоснования, проектно-сметную документацию, утвержденную в установленном порядке и прочее.

Второй пункт может подтверждаться утвержденной бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и прочими документами.

При этом методе учета предоставленные целевые средства отражаются на дебете счета №76 «Расчеты с дебиторами/кредиторами» и кредиту счета №86 «Целевое финансирование».

Если бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования, то это отражается как увеличение финансовых результатов предприятия. Сумма средств, признанная в бухучете за доход, отражается в составе прочих доходов предприятия в качестве активов, предоставленных безвозмездно.

Сумма бюджетных средств, которая была получена коммерческим предприятием на финансирование будущих целевых расходов, помещается для учета на субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». Он будет находиться в корреспонденции со счетом №86.

Сумма, которая будет отражена на субсчете 98/2 счета №98 «Доходы будущих периодов», должна списываться на кредит счета №91 «Прочие доходы и расходы»:

  • по основным средствам — по мере того, как будет начисляться амортизация;
  • по материально-производственным запасам — по мере того, как будут происходить списания на счета учета производственных затрат и издержек обращения.

Пример 1

Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, которые предназначаются для финансирования капитальных расходов, выглядят следующим образом:

  • дебет счета №76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»;
  • кредит счета №86 «Целевое финансирование» — здесь размещается задолженность по средствам бюджета, которые должны быть направлены на финансирование капитальных расходов;
  • дебет счета №51 «Расчетные счета»;
  • кредит счета №76 — на нем отражаются средства бюджета, поступившие на расчетные счета предприятия;
  • дебет счета №08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • кредит счета №60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками» — на нем отражается покупная стоимость (с НДС) приобретенного основного средства;
  • дебет счета №60;
  • кредит счета №51 — на нем располагается оплата по выставленному счету, произведенная поставщику;
  • дебет счета №01 «Основные средства»;
  • кредит счета №08 — на нем отражается первоначальная стоимость объекта основных средств, который был введен в эксплуатацию;
  • дебет счета №86;
  • кредит субсчета 98/2 — на нем отражены приобретенные объекты основных средств в форме безвозмездных поступлений (запись вносится вместе с принятием этих средств к учету);
  • дебет счетов №20 «Основное производство» и №44 «Расходы на продажу»;
  • кредит счета №02 «Амортизация основных средств» — здесь отражается начисленная амортизация объектов основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования;
  • дебет субсчета 98/2;
  • кредит субсчета №91/1 «Прочие доходы» — запись вводится параллельно записи о начислении амортизации части средств, которые ранее были отнесены на доход будущих периодов (его увеличение), сама запись относится к прочим доходам предприятия в течение отчетного периода (подобные записи производятся на протяжении всего срока начисления амортизации согласно учету).

Пример 2

Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, направленных на приобретение материально-производственных запасов выглядят следующим образом:

  • дебет счета №76;
  • кредит счета №86 — на него поступает задолженность по целевым бюджетным средствам, которые предназначались для покупки материально-производственных запасов;
  • дебет счета №51;
  • кредит счета №76 — на нем отражаются полученные целевые средства;
  • дебет счета №10 «Материалы»;
  • кредит счета №60  — на нем отражается покупная стоимость с НДС купленных материальных запасов;
  • дебет счета №86;
  • кредит субсчета №98/2 — на них размещаются полученные целевые средства бюджета, которые отнесены и включены в состав доходов будущих периодов;
  • дебет счета №60;
  • кредит счета №51 — здесь указывается оплата за материалы, произведенная поставщику;
  • дебет счета №20;
  • кредит счета №10 — на него поступают материалы, списанные на производственные нужды;
  • дебет субсчета №98/2;
  • кредит субсчета №91/1 — на нем часть средств доходов будущих периодов, соответствующая количеству материалов, которые были отпущены на производственные нужды, относится к прочим доходам расчетного периода.

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/buhgalterskij-finansovyj-uchet/uchet-tselevogo-finansirovanija/

Целевое финансирование проводки

Отражается целевое финансирование проводки

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые орг-ми на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения.

Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других орг-ций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников.

Ср-ва целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Для орг-ции бух-ого учета и осуществления контроля за этими ср-ми предназначен счет86 «Целевое финансирование». Особенности учета целевого фин-ния зависят от того, явл-ся орг-ция коммерческой или некоммерческой, а также от источников поступления целевого финансирования; гос-ная помощь; целевое фин-ние, получаемое от юр-ких и физ-ких лиц на безвозвратной основе; и др.

Учет целевого финансирования коммерческих орг-ций за счетгосударственной помощирегламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», в соответствии с которым она рассматривается как увеличение экономической выгоды конкретной орг-ции в рез-те поступления активов. Она предоставляется коммерческим орг-иям в виде:субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и т.д.

Принятие бюджетных средств к учету отражается как возникновение целевого фин-ния на основе док-тов, подтверждающих право орг-ции на получение бюджетных средств (утвержденная проектно-сметная документация и т.д.

) и гарантирующие их получение (уведомление о бюджетных ассигнованиях и т.д.).

В момент возникновения права на получение составляется проводка Дт 76 Кт 86, а по мере получения средств составляются записи Дт 51, 08,10,41, … Кт 76 (допускается составление прямой проводки Дт 51, 08,10, 41, … Кт 86).

По мере использования бюджетных средств на цели, предусмотренные условиями их получения:

а) если средства были получены на финансирование капитальных расходов:

в момент введения объекта в эксплуатацию — Дт 01Кт 08 использованные целевые финансирования признаются безвозмездными поступлениями — Дт 86Кт 98-2;

по мере начисления амортизации по основному средству— Дт 20, 26, … Кт 02 часть суммы признается внереализационным доходом —Дт98-2Кт91.

б) если бюджетные средства были получены на финансирование текущих расходов:

по мере приобретения и оплаты материалов (Дт 10Кт 60 и Дт 60 Кт 51) производится

перенос целевого финансирования— Дт 86Кт 98-2;

по мере отпуска материалов в производствоДт 20,26, … Кт 10, часть суммы

переносится-Дт98-2Кт91.

В случае невыполнения условий предоставления гос-ой помощи (использования не по назначению, и т.д.) орг-ция обязана вернуть полученные суммы в бюджет. При этом:

• если целевое финансирование еще не было использовано, задолженность по возврату бюджетных средств отражается — Дт 86 Кт 76, после чего она погашается — Дт 76Кт 51;

• если целевое финансирование уже было использовано и его возврат производится в том же отчетном году, когда оно было получено, то необходимосторнировать проводки по его освоению (Дт86 Кт 98-2 и Дт 98-2 Кт 91), после чего отразить задолженность по возврату средств Дт86 Кт 76 и погасить ее Дт76 Кт 51;

• если целевое финансирование, подлежащее возврату, было использовано в предшествующие годы, суммы бюджетных средств, признанные в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, рассматриваются как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году: — на сумму ранее списанных на доходы средств— Дт 91 Кт 86;

на сумму несписанных доходов будущих периодов— Дт 98-2 Кт 86;

на сумму средств, подлежащих возврату — Дт 86Кт 76;

погашение задолженности отражается— Дт76Кт51.

Коммерческие орг-ции могут получать целевое финан-ние от физ-ких и юр-ких лиц на безвозвратной основе.

Бух проводки по результатам инвентаризации целевого финансирования

В этом случае получение отражается — Дт 51, 08, 10,… Кт 86, после чего они признаются доходами будущих периодов Дт 86 Кт 98-2; а по мере их использования (н-р, по мере начисления амортизации) составляется запись Дт 98-2 Кт 91.

В некоммерческих организациях получение финансирования отразится так же, как и в коммерческих, проводкой Дт 50, 51, 07, 08, 10, 41, … Кт 86.

При этом при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации согласно смете отразится проводками Дт 86 Кт 20, 26.

В случае направления средств целевого финансирования на приобретение основных средств, соответствующая сумма целевого финансирования списывается на добавочный капитал проводкой Дт 86 Кт 83

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |

Сч.86 «Целевое финансирование» применяется юридическими лицами для обобщения сведений и последующего анализа использования привлеченных как от государства, так и от физических лиц и организаций средств целевого назначения.

Счет 86 в бухгалтерском учете используется коммерческими и некоммерческими организациями для получения сведений о поступающем финансировании от сторонних организаций и государства и направлениях расходования данных средств.

Целевое финансирование – имущество (денежные средства, земельные участки), поступающие в компанию для использования только в заранее определенных и прописанных целях (в некоторых случаях может быть оговорен срок, в течение которого финансирование должно быть израсходовано).

Счет 86 является пассивным. По кредиту отображаются денежные средства, которые компания должна получать, в корреспонденции со сч.76 (фактическое получение инвестиций должно отражаться в корреспонденции со счетами учета форм субсидирования). Дебет счета – расходование на определенные, заранее оговоренные мероприятия в корреспонденции со счетами учета этих направлений (20,26,83,98 и т. д.)

Целевое финансирование может быть привлечено в виде:

  • государственной помощи;
  • вложений физических лиц и сторонних организаций.

Примечание от автора! Для учета источников финансирования обособленно к сч.86 могут быть открыты субсчета:

  1. учет бюджетных средств;
  2. учет инвестиций иных источников.

Налоговым кодексом Российской Федерации утвержден перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, некоторые из них:

  • гранты на осуществление мероприятий в сферах образования, медицины, культуры, спорта и т.д.;
  • средства, полученные застройщиками по договорам долевого участия и от инвесторов;
  • бюджетные инвестиции, которые будут направлены на долевое участие в капитальном ремонте многоквартирных домов;
  • инвестиции в научную, научно-техническую и инновационную деятельность и т. д.

Примечание от автора! На каждом предприятии должен осуществляться обособленный учет по средствам целевого финансирования. Налогоплательщики, не ведущие обособленный учет, обязаны отображать полученные инвестиции как подлежащие налогообложению доходы.

Государственное целевое финансирование

В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:

  • субвенция – предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
  • субсидии – пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
  • бюджетные кредиты (исключение – отсрочки налоговых обязательств);
  • прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).

Примечание от автора! Информация о предоставленных бюджетных средствах фиксируется независимо от формы (деньги, земля, имущество и т. д.).

Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:

  • инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
  • инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:

  • размер и форма предоставляемой государственной помощи;
  • размер бюджетного кредитования, направление расходования;
  • прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
  • остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.

Одним из видов государственной помощи в настоящее время является поддержка малого бизнеса. Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2021 году

Аналитический мониторинг

Мониторинг информации, отображаемой на сч.86, осуществляется по целям, на которые данное субсидирование было получено, а также по источникам поступлений.

Нормативная база

Использование сч.86 для обобщения сведений о поступающем целевом финансировании коммерческих организаций регламентировано Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 13/2000, ст.251 НК РФ).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.86

ОперацияПроводка

Источник: https://bookerlife.ru/celevoe-finansirovanie-provodki/

Сч 86 проводки

Отражается целевое финансирование проводки

В реальности проводки по счету 86 будут зависеть от вида деятельности организации — коммерческая (с извлечением прибыли) или некоммерческая. Рассмотрим учет целевого финансирования на конкретных примерах.

Пример:

АО «Мир» получило от ООО «Заря» денежные средства для закупки строительной техники на сумму 250 000 руб. Также в рамках договора компании передаются строительные материалы на сумму 45 000 руб.

  • Дт 76 Кт 86 — 295 000 руб. — начислены денежные средства в рамках ЦФ.
  • Дт 51 Кт 76 — 250 000 руб. — оприходованы денежные средства на расчетный счет.
  • Дт 10 Кт 76 — 45 000 руб. — получены строительные материалы по договору ЦФ.

Порядок списания с баланса средств ЦФ будет зависеть от конечной цели их выделения. Если это коммерческая компания, то дальнейшие проводки (после оприходования техники и ввода ее в эксплуатацию) будут такими:

  • Дт 86 Кт 98 — 250 000 руб. — средства ЦФ учтены в качестве будущих доходов.

При начислении ежемесячной амортизации будут формироваться такие проводки:

  • Дт 20 Кт 02 — 1 000 руб. — начислена амортизация на строительную технику.

Подробнее о начислении амортизации в бухгалтерском учете прочитайте в статье «Проводки Дт 02 и Кт 02,01 (нюансы)».

  • Дт 98 Кт 91-1 — 1 000 руб. — средства ЦФ отражены в прочих доходах и расходах организации.

В некоммерческой организации проводки будут отличаться. При переводе купленной техники на счет 01 «Основные средства» в учете появится запись:

  • Дт 86 Кт 83 — средства ЦФ, потраченные на покупку основного средства, учтены на балансе в составе добавочного капитала.

ВАЖНО! Согласно п. 17 ПБУ 6/01 некоммерческие организации НЕ начисляют амортизацию. В бухгалтерском учете на забалансовом счете накапливается износ, рассчитанный линейным методом.

Теперь правильно спишем полученные строительные материалы.

В коммерческой организации это будут такие проводки:

  • Дт 20 Кт 10 — 45 000 руб. — полученные стройматериалы списаны на расходы.

Подробнее про учет материалов смотрите в статье «Проводки дебет 10 и кредит 10, 60, 91 (нюансы)»

  • Дт 86 Кт 98 — 45 000 руб. — средства ЦФ учтены на балансе в составе будущих доходов.
  • Дт 98 Кт 91-1 — 45 000 руб. — средства ЦФ отражены в составе прочих доходов и расходов компании.

В некоммерческой организации материалы будут списаны сразу со счета 86:

  • Дт 86 Кт 20 — списаны средства ЦФ, потраченные на закупку материалов.

Целевое финансирование (проводки) в НКО

Дт 76 Кт 86 — отражены причитающиеся к поступления средства финансирования.

51 (50, 52) Кт 76 — отражено поступление финансирования.

Приобретение ОС

Дт 08 Кт 76, включая НДС — приобретен объект ОС за счет целевых поступлений.

Дт 01 Кт 08 — объект принят на баланс по первоначальной стоимости.

Дт 60, 70, 76 К 51 — произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением.

Дт 86 Кт 83 — отражено увеличение добавочного капитала.

По объектам ОС амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При выбытии объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного в качестве целевых поступлений, его первоначальная стоимость списывается следующей записью:

  • Дт 91 Кт 01 — списана стоимость объекта ОС;
  • Дт 83 Кт 84 — уменьшен добавочный капитал;
  • Кт 010 — списан износ.

Расходы, связанные с содержанием НКО и с ведением уставной некоммерческой деятельности

Дт 20, 26 Кт 60, 76 — отражены услуги, выполнены работы, другие расходы, произведенные за счет целевого финансирования.

Дт 60, 76 Кт 51 — оплата за услуги, работы, приобретенные материалы, др.

Дт 20, 26 Кт 10 — отражено использование в деятельности материалов.

Дт 20, 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата и взносы.

Дт 69 Кт 51 — страховые взносы перечислены в бюджет.

Дт 70 Кт 50, 51 — выплачена зарплата.

Ежемесячно

Дт 86 Кт 20, 26 — расходы списаны за счет целевого финансирования.

Нередко НКО, кроме некоммерческой, осуществляют и коммерческую деятельность (реализация товаров, работ, услуг). В данном случае возможно применять следующий порядок определения общехозяйственных расходов:

  • определяется сумма денежных средств, поступивших в качестве аванса или выручки от реализации товаров (работ, услуг), и сумма целевых поступлений за отчетный месяц;
  • определяется процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме поступивших средств;
  • полученный по п. 2 процент применяется к сумме общехозяйственных расходов (с НДС), понесенных Организацией в отчетном месяце. Полученная сумма является долей общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности»;
  • разница между суммой всех общехозяйственных расходов и суммой, полученной по п. 3, является долей общехозяйственных расходов, относящихся к основной уставной (некоммерческой) деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы на содержание НКО».

Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Бухгалтерский счет 86: использование

На счете 86 учитываются суммы средств, получаемые организацией для финансирования целевых мероприятий. Источниками поступления средств могут быть как государственные компании, так и коммерческие фирмы и даже частные лица.

Главный критерий учета средств на счете 86 – четкое определение цели и назначения их использования согласно заключенному договору.

На счете 86, как правило, учитываются средств, поступающие в пользу организации в целях финансирования социальных программ и общественно полезных мероприятий (субсидии на оплату коммунальных услуг, субвенции на строительство социального жилья, поддержка льготных и малоимущих категорий населения и прочее).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Начисления целевых средств отражаются по Кт 86. Дт 86 используется для учета использования полученных средств в рамках договорных условий.

Рассмотрим типовые проводки:

ДебетКредитОписание операции
0786Оборудование к установке получено для целевого использования
5286Зачислены средства в валюте в качестве финансирования целевого мероприятия
8629В рамках целевого финансирования покрыты расходы обслуживающих хозяйств
8691.1Учтена доход в сумме полученной экономии сметы по договору целевого финансирования
4186Поступили товары в качестве финансирования целевого мероприятия

Учет получения и списания целевых средств на примерах

Для подробного рассмотрения различных операция с использованием целевых поступлений используем наглядные примера типовых ситуаций.

Получение государственных субвенций

Источник: https://gutwerk-online.ru/buhuchet/sch-86-provodki/

Учет целевого финансирования

Отражается целевое финансирование проводки

Счет 86 бухгалтерского учета — это счет, который чаще всего используется некоммерческими организациями и иными хозяйствующими субъектами, получающими целевое финансирование, например из бюджета в виде субсидий. Виды деятельности таких субъектов могут быть самыми разными. Так, в числе регулярных получателей субсидий (и как следствие, активных пользователей счета 86) — сельскохозяйственные организации.

Счет 86 в бухгалтерском учете используется как пассивный. Получив денежные средства, отражаемые на нем, фирма становится обязанной израсходовать их по целевому назначению, например приобретя за счет них основные средства или материалы.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Аналитику по целевому финансированию на счете 86 рекомендуется вести в привязке к конкретным источникам финансирования деятельности фирмы. В этих целях к счету 86 могут открываться различные субсчета.

Существует много подходов к ведению учета с применением счета 86. Это обусловлено тем, что целевое финансирование может быть разнотипным: разные источники и разные целевые статьи расходов.

Финансирование может различаться с точки зрения уровня требований финансирующей стороны к результатам целевых вложений денежных средств.

Как вариант, в договоре с получателем может быть указано, что при несогласованной покупке объектов основных средств (и если это привело к убыткам у получателя) субсидия отзывается.

Рассмотрим примеры проводок по счету 86 на целевое финансирование. Пусть это будет сценарий с получением сельскохозяйственной организацией государственной субсидии на покупку техники.

Примеры проводок: субсидия сельхозпроизводителю

ООО «Сельхозтрейдинг-Консалтинг» выиграло грант на субсидию в размере 10 000 000 руб. на покупку комбайна. Фактически комбайн был приобретен именно за эту сумму. Срок его полезного использования — 8 лет (ежемесячная амортизация — 104 166 руб. 64 коп.).

Бухгалтер ООО «Сельхозтрейдинг-Консалтинг» отразит в учете следующие проводки:

  1. После подписания документов на получение субсидии: Дт 76 Кт 86 (10 000 000 руб.).
  2. После получения субсидии на расчетный счет: Дт 51 Кт 76 (10 000 000 руб.).
  3. Комбайн прибыл от поставщика: Дт 08 Кт 60 (8 474 576 руб. 28 коп.).
  4. Принят к вычету НДС со стоимости комбайна: Дт 19 Кт 60 (1 525 423 руб. 73 коп., с января 2021 года — 1 694 915 руб. 20 коп.).
  5. Комбайн введен в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08 (8 474 576 руб. 28 коп.).
  6. Поставщику переведена оплата за комбайн: Дт 60 Кт 51 (10 000 000 руб.).
  7. Субсидия после выполнения обязательств фирмы по закупке комбайна включена в доходы будущих периодов: Дт 86 Кт 98.2 («Безвозмездные поступления»).
  8. Начислена амортизация за месяц: Дт 20 Кт 02 (104 166 руб. 64 коп.).
  9. Сумма, соответствующая амортизации, включена в прочие доходы фирмы: Дт 98.2 Кт 91.1 (104 166 руб. 64 коп.).

Данная схема учета субсидии применяется исходя из требований пп. 8 и 9 ПБУ 13/2000.

Счет 86 используется при заполнении бухгалтерской отчетности. Рассмотрим, каким образом.

Счет 86 в бухгалтерском балансе

В балансе счет 86 отражается, только если по состоянию на конец года на нем имеются неиспользованные остатки субсидии (п. 20 ПБУ 13/2000). Счет используется для заполнения строки 1530. В ней фиксируется суммарное кредитовое сальдо счета 86 и счета 98.

Если субсидия уже признана прочим доходом, то сумма, соответствующая ее величине, включается в расчет показателя по строке 2340 отчета о прибылях и убытках. В этом случае в расчет в качестве основного показателя берется кредитовый оборот по счету 91.1 (кроме тех доходов, что показываются по строкам 2310 и 2320), уменьшенный на дебетовый оборот счета 91.2 (корреспондирующий со счетом 68).

Важно также придерживаться рекомендаций, отраженных в п. 22 ПБУ 13/2000. Там сказано, что в отчетности должны быть показаны, в частности, характер и сумма бюджетных средств, отраженных в учете, и сведения о невыполненных условиях использования субсидии.

И если, например, у фирмы на счете целевого финансирования 86 на конец года отражено, что основная сумма субсидии не потрачена (как следствие, имеет место невыполнение обязательств по ее использованию), то сальдо имеет смысл не показывать как ДБП, а отразить как прочее краткосрочное обязательство — с разъяснениями в приложении к бухгалтерскому балансу. В них может быть указано, к примеру, что есть договоренность с поставщиком о закупке техники в будущем году по более выгодной цене. Такой подход обеспечит необходимую полноту отчета.

***

Счет 86 регулярно используют организации, получающие государственные и иные целевые субсидии на ведение деятельности. Специфика учета получения и расходования таких субсидий зависит от их назначения и условий использования.

Примеры применения счета 86 в организации

В реальности проводки по счету 86 будут зависеть от вида деятельности организации — коммерческая (с извлечением прибыли) или некоммерческая. Рассмотрим учет целевого финансирования на конкретных примерах.

Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки

Например, для более детального аналитического учета целевых поступлений рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 86 “Целевое финансирование“ по направлениям получения средств. Внутри каждого субсчета следует вести подробный аналитический учет по источникам получения средств.

Таким образом, для учета целевых средств счет 86 “Целевое финансирование“ является основным. В этой связи особое значение приобретает разработка методики работы некоммерческих организаций со счетом 86 “Целевое финансирование“. Для начала необходимо определить, чему должен равняться кредитовый остаток по этому счету 86 “Целевое финансирование “:

1) дебетовым остаткам всех счетов по учету внеоборотных и оборотных активов:

Д-т сч. 01, 04, 08, 10, 20, 26, 50, 51, 52, 58, 60, 71, 76 К-т сч. 86;

2) дебетовым остаткам целевых средств, находящимся на счетах 50 “Касса“, 51 “Расчетные счета“ и 52 “Валютные счета“:

Д-т сч. 50, 51, 52 К-т сч. 86.

На сегодняшний день в бухгалтерском учете некоммерческих организаций для формирования остатка по счету 86 “Целевое финансирование“ применяется первая бухгалтерская операция, в результате чего искажается информация о фактических поступлениях и расходах, отраженных на данном счете. Это связано с тем, что не определен порядок списания целевых средств.

При использовании второй бухгалтерской операции кредитовый остаток по счету 86 “Целевое финансирование“ соответствует фактическому состоянию целевых средств, а аналитический учет дает полную картину реального состояния доходов и расходов по направлениям деятельности в разрезе отдельных программ и проектов. Такой подход наиболее отвечает требованиям надежности и сопоставимости представляемых финансовых данных в отчетности некоммерческих организаций.

Однако при подсчете дебетовых остатков целевых средств, находящихся на счетах 50, 51, 52, следует проявить максимальную точность, поскольку не все средства, поступающие на указанные счета, носят целевой характер.

Ведь на эти счета могут поступать членские и вступительные взносы от членов организации, анонимные и личностные благотворительные пожертвования и другие средства, которые невозможно с полной уверенностью охарактеризовать как целевые поступления.

Следует помнить, что эти средства предназначены для выполнения конкретных программ, а если программа при поступлении средств не обозначена, то относить их к целевым средствам не рекомендуется.

В Инструкции N 94н сказано, что полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 “Целевое финансирование“ и в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“. Некоторые авторы считают, что данная бухгалтерская запись может быть сделана лишь по факту получения средств целевого финансирования, т.е. не раньше, чем проводка:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета“ (50 “Касса“, 52 “Валютные счета“)

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.

По мнению автора, это прямо противоречит основному принципу бухгалтерского учета — принципу начисления, предполагающему фиксацию доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты оплаты.

Это также приводит к невозможности отражения в бухгалтерском учете операций по списанию расходов за счет целевого финансирования в тех случаях, когда момент непосредственного их получения организацией отстает по времени от документально зафиксированной даты.

В соответствии с Инструкцией N 94н использование средств целевого финансирования должно быть отражено:

Д-т сч. 86 К-т сч. 70, 69, 60, 76 — фактические расходы по смете.

Поэтому при несвоевременном поступлении средств целевого финансирования (при отсутствии кредитового оборота по счету 86) отражение этих средств в бухгалтерском учете в качестве источника покрытия расходов некоммерческих организаций приведет к отрицательному сальдо на счете 86 “Целевое финансирование“.

В результате может возникнуть ложное представление о реальной ситуации: источника целевого финансирования нет, а его использование осуществляется. На самом деле источник, конечно, есть, запаздывает лишь факт оплаты.

Этой ситуации можно избежать, если учитывать источники целевого финансирования не по факту оплаты, а по факту начисления.

Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (табл. 2).

Таблица 2

Положительные и отрицательные моменты метода начисления

при использовании в бухгалтерском учете

некоммерческих организаций

———————-T—————————————————¬

¦ Факторы метода ¦ Факты хозяйственной деятельности ¦

+———————+—————————————————+

¦Положительные моменты¦В учете достигается максимальное соответствие ¦

¦при использовании ¦по времени доходов и расходов ¦

¦данного метода +—————————————————+

¦ ¦Бухгалтерская отчетность, включающая информацию о ¦

¦ ¦начисленных обязательствах некоммерческих ¦

¦ ¦организаций, содержит полезную и достоверную ¦

¦ ¦информацию для пользователей ¦

¦ +—————————————————+

¦ ¦Информация о возникших обязательствах ¦

¦ ¦некоммерческих организаций расширяет возможность ¦

¦ ¦прогнозирования финансового положения организации ¦

¦ ¦в будущем ¦

+———————+—————————————————+

¦Отрицательные моменты¦Метод достаточно сложен и требует квалифицированных¦

¦при использовании ¦бухгалтерских кадров ¦

¦данного метода ¦ ¦

L———————+—————————————————-

На практике бухгалтер некоммерческой организации зачастую отражает наличие целевого финансирования после фактического поступления средств на счета учета денежных средств, в кассу организации или иных активов (кассовый метод).

Всесторонне подобное противостояние кассового исполнения сметы и прогрессивного метода начисления было освещено экономистами В.Д. Новодворским и Г.А. Перфильевым .

Анализируя практику бухгалтерского учета некоммерческих организаций США, они пришли к выводу, что традиционно учет в бюджетном секторе основывается на кассовом принципе, согласно которому хозяйственную операцию отражают в учете только тогда, когда произошло фактическое движение денежных средств, но не отражают реального времени, когда организация получила право на финансирование или была обязана уплатить по счетам.

———————————

Как отразить в балансе целевое финансирование

С 1 января 2011 г. пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, который устанавливал порядок признания доходов будущих периодов, утратил свою силу. В связи с данным обстоятельством с 2011 г. в составе доходов будущих периодов могут быть отражены:

Источник: https://atorcenter.ru/uchet-tselevogo-finansirovaniya/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.